Zorganizowana przez gminę odpłatna wycieczka dla dzieci podlega opodatkowaniu VAT. W takich wypadkach stosuje się szczególną procedurę rozliczeń - wskazuje Izba Skarbowa w Łodzi
Zorganizowana przez gminę odpłatna wycieczka dla dzieci podlega opodatkowaniu VAT. W takich wypadkach przy rozliczeniach stosuje się szczególną procedurę - wskazuje Izba Skarbowa w Łodzi.
W czym problem
O interpretację przepisów podatkowych zwróciła się jedna z gmin, która dla dzieci zamieszkujących na swoim terenie organizuje wczasy na terytorium Polski. Samorząd nabywa w tym celu poszczególne towary i usługi składające się na wycieczkę, otrzymując z tego tytułu faktury VAT z wykazanym VAT naliczonym. Za uczestnictwo dzieci w wycieczkach gmina pobiera od ich rodziców wynagrodzenie, zazwyczaj niższe niż wydatki poniesione na organizację wycieczki (marża ujemna). Wycieczki organizowane są dla bezpośredniej korzyści turysty, a gmina działa na rzecz nabywcy we własnym imieniu i na własny rachunek.
Wątpliwości gminy
Mając na uwadze wątpliwości związane z rozliczeniem VAT z tytułu organizacji wycieczek, gmina dotychczas nie wystawiała faktur VAT. Zwróciła się do dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z następującymi pytaniami:
Czy odpłatne zorganizowanie wycieczki przez Gminę za wynagrodzeniem powinno podlegać opodatkowaniu VAT?
Czy odpłatne zorganizowanie wycieczki przez Gminę powinno podlegać opodatkowaniu na zasadzie VAT marża?
Jaka stawka powinna być zastosowana dla usług organizacji wycieczki przez Gminę?
Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zorganizowanie wycieczki (z wyłączeniem usług noclegowych i gastronomicznych)?
Zdaniem fiskusa
Według Izby odpłatne zorganizowanie wycieczki za wynagrodzeniem powinno podlegać opodatkowaniu VAT, na zasadach procedury VAT marża.
„Organizowanie wycieczek, na które składa się szereg usług obcych, jako usługa turystyczna będzie podlegało opodatkowaniu według szczególnej procedury, o której mowa w art. 119 ustawy i będzie miała do nich zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 23%" - czytamy w interpretacji podatkowej.
Fisus przyznaje, że ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji „usług turystyki", nie zawiera także odesłań do definicji zawartych w innych aktach normatywnych. Przyjąć jednak można, że za usługi turystyki należy uznać zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką (tzn. kompleksowym programem imprez).
Podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, przy czym marża to różnica między kwotą należności do zapłacenia przez nabywcę usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie (art. 119 ust. 2 ustawy).
Organ podatkowy przyznał rację gminie, która stwierdziła, że w analizowanym przypadku zrealizowana będzie ujemna marża, więc efektywnie nie wystąpi VAT należny do zapłaty.
Fiskus przypomina, że dla prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania usług turystycznych, opodatkowanych wg szczególnej procedury, określonej przepisem art. 119 ust. 1, konieczne jest prowadzenie ewidencji, o której mowa w art. 119 ust. 3a ustawy. Obowiązkowa ewidencja powinna uwzględniać kwoty wydatkowane na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiadać dokumenty, z których wynikają te kwoty.
W związku z faktem, że gmina nabywa towary i usługi (usługi noclegowe, przejazd, bilety wstępu na „atrakcje", wyżywienie, itp.) we własnym imieniu i na własny rachunek od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty i tym samym świadczy usługi turystyki opodatkowane na zasadzie VAT marża, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z organizowaniem wycieczek, w związku z art. 119 ust. 4 ustawy. Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku VAT od nabytych towarów i usług w związku z organizowaniem wycieczek.
W skrócie
Odpłatne zorganizowanie wycieczki za wynagrodzeniem powinno podlegać opodatkowaniu VAT na zasadzie VAT marża.
Usługa organizacji wycieczki przez gminę powinna zostać co do zasady opodatkowana podstawową stawką VAT 23%, niemniej jednak w analizowanym przypadku zrealizowana będzie ujemna marża, więc efektywnie nie wystąpi VAT należny do zapłaty.
Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zorganizowanie wycieczki, bowiem usługa ta będzie opodatkowana na zasadzie VAT marża.
Pełna treść interpretacji TUTAJ
oprac. /aba/