Regionalna Izba Obrachunkowa w Lublinie poprosiła Ministerstwo Finansów o wyjaśnienie wątpliwości w zakresie wykazywania umorzonych odsetek w sprawozdaniu Rb-27S „Sprawozdanie z wykonania planu dochodów budżetowych jednostki samorządowej jednostki budżetowej/jednostki samorządu terytorialnego" w kolumnie „Skutki decyzji wydanych przez organ podatkowy na podstawie ustawy — Ordynacja podatkowa, obliczone za okres sprawozdawczy" w zakresie umorzeń zaległości podatkowych. 

RIO chciała wiedzieć, czy w przypadku wydania decyzji o umorzeniu zaległości podatkowej, w której nie wykazano kwoty umorzonych z mocy prawa odsetek, w sprawozdaniu w Rb-27S w kolumnie 14 „Skutki decyzji...." nie wykazuje się kwot umorzonych odsetek od tych zaległości.

W odpowiedzi MF przypomniało, że samorządy są zobowiązane do sporządzania sprawozdań Rb-27S z wykonania planu dochodów budżetowych stosownie do zasad określonych w Instrukcji sporządzania sprawozdań budżetowych w zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego, stanowiącej załącznik nr 36 do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 9 stycznia 2018 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1393, z późn. zm.).

MF wskazało, że zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 11 lit. a ww. Instrukcji w kolumnie „Skutki decyzji wydanych przez organ podatkowy na podstawie ustawy — Ordynacja podatkowa, obliczone za okres sprawozdawczy" w zakresie umorzeń zaległości podatkowych — wykazuje się kwoty dotyczące skutków udzielonych przez organ podatkowy gminy lub miasta na prawach powiatu za okres sprawozdawczy umorzeń w całości lub w części zaległości podatkowych, odsetek za zwlokę lub opłaty prolongacyjnej w podatkach i opiatach, stanowiących dochód budżetu gminy lub miasta na prawach powiatu.

W ocenie resortu, wykazane w tej kolumnie skutki powinny wynikać z decyzji wydanych przez właściwe organy gminy lub miasta na prawach powiatu, w zakresie zarówno bieżących, jak i zaległych należności. W kolumnie tej nie wykazuje się kwot wynikających z decyzji wydanych na podstawie art. 67d § 1 ustawy — Ordynacja podatkowa. 

Dalej MF wyjaśniło, że przepis art. 67a § 1 pkt 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. — Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019r. poz. 900, z późn. zm.) stanowi, że organ podatkowy, na wniosek podatnika, z zastrzeżeniem art. 67b tej ustawy, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, może umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwlokę lub opłatę prolongacyjną. 

Ministerstwo zwróciło uwagę, że umorzenie zaległości podatkowej powoduje również umorzenie odsetek za zwłokę w całości lub w takiej części, w jakiej została umorzona zaległość podatkowa (art. 67a § 2 Ordynacji podatkowej). „Powyższe oznacza, że organy podatkowe mogą umorzyć zaległości i odsetki za zwlokę w całości lub w części. Jeżeli organ podatkowy umarza zaległość w części, umorzeniu z mocy prawa podlegają proporcjonalnie odsetki za zwlokę (...)” - wskazał resort.

Zdaniem MF w świetle orzecznictwa (m.in. wyroków NSA i WSA) należy uznać, „że w przypadku umorzenia zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę rozstrzygnięcie w decyzji powinno zawierać wskazanie zarówno kwoty zaległości podatkowych, jak i kwoty odsetek za zwłokę, także wówczas gdy umorzono całą zaległość podatkową, a więc i pełną kwotę odsetek za zwłokę”. 

Resort przypomniał, że odsetki za zwłokę, choć są ściśle związane z zaległością podatkową, są jednak odrębną od zaległości kategorią należności. Dlatego, jak czytamy w stanowisku MF, „skutkiem decyzji o umorzeniu w całości zaległości podatkowych jest umorzenie pełnej kwoty odsetek. Ten skutek w odniesieniu do odsetek za zwłokę powinien być uwzględniony w rozstrzygnięciu decyzji poprzez podanie kwoty umorzonych odsetek”. 

Według MF, organ podatkowy wydający w tym zakresie decyzję powinien mieć świadomość wysokości umorzonych odsetek. Także podatnik, na którego wniosek decyzja została wydana powinien wiedzieć o wysokości umorzonych odsetek, ponieważ jest to jeden ze skutków tej decyzji. 

Podsumowując MF stwierdziło, że „skoro przepisy prawa powszechnie obowiązującego wskazują na obowiązek podawania w sprawozdaniu Rb-27S kwoty umorzonych odsetek, to  kwoty te powinny wynikać wprost z decyzji, których skutkiem jest umorzenie tych odsetek”. 

mp/