W odpowiedzi na prośbę RIO w Opolu resort finansów przygotował stanowisko w sprawie ujmowania w sprawozdaniu Rb-27S należności z tytułu dochodów związanych z realizacją zadań zleconych z zakresu administracji rządowej (np. fundusz alimentacyjny) w części należnej jednostce samorządu terytorialnego.
Poniżej pełna treść stanowiska Ministerstwa Finansów z 27 marca 2023 r.
Sposób sporządzania sprawozdań Rb-27S i Rb-27ZZ określa „Instrukcja sporządzania sprawozdań budżetowych w zakresie budżetów jednostek samorządu terytorialnego”, stanowiąca załącznik nr 37 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 stycznia 2022 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz. U. 2022 poz. 144 z późn. zm.).
Zasady sporządzania sprawozdania Rb-27ZZ jednostek bezpośrednio realizujących zadania (takich jak np. Ośrodek Pomocy Społecznej) określone są w § 6 ust. 1 w/w Instrukcji, zgodnie z którym jednostka realizująca zadanie, podległa jednostce samorządu terytorialnego:
• nie wypełnia kolumny „Dochody potrącone na rzecz jednostek samorządu terytorialnego" (pkt 6),
• w kolumnie „Dochody wykonane ogółem" wykazuje dochody wykonane na podstawie ewidencji analitycznej do konta rachunek bieżący jednostki budżetowej [...] (pkt 3),
• w kolumnie „Dochody przekazane" wykazuje dochody przekazane na rachunek bieżący jednostki samorządu terytorialnego (pkt 4).
Stosownie do § 6 ust. 2 pkt 1 w/w Instrukcji, jednostki samorządu terytorialnego, na podstawie sprawozdań jednostkowych Rb-27ZZ, sporządzają sprawozdanie zbiorcze w szczegółowości sprawozdania jednostkowego, z tym, że w kolumnie „Dochody potrącone na rzecz jednostek samorządu terytorialnego" wykazują dochody wykonane, należne jednostkom samorządu terytorialnego na podstawie odrębnych przepisów.
W świetle § 6 ust. 4 Instrukcji, wykazywane w sprawozdaniu Rb-27ZZ w kolumnie „potrącone na rzecz jednostek samorządu terytorialnego" kwoty dochodów powinny być wykazywane w takiej samej wysokości w sprawozdaniu Rb-27S w kolumnie „Dochody wykonane (wpływy minus zwroty)" w paragrafie „Dochody jednostek samorządu terytorialnego związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami".
Odnosząc się bezpośrednio do kwestii należności, o których mowa w piśmie należy wskazać § 6 ust. 5 Instrukcji, zgodnie z którym dane dotyczące należności, zaległości i nadpłat w sprawozdaniu Rb-27S powinny wynikać z części B sprawozdania Rb-27ZZ danych uzupełniających „Należności z tytułu dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami w części należnej jednostkom samorządu terytorialnego na mocy odrębnych przepisów".
W związku z powyższą zasadą sporządzania sprawozdań, jednostka samorządu terytorialnego wykazuje dane w sprawozdaniu Rb-27S w paragrafie 2360 w oparciu o dane ze sprawozdania Rb-27ZZ.
Szczegółowe wyjaśnienia zawierające zasady ewidencji operacji dotyczących funduszu alimentacyjnego w księgach rachunkowych samorządowej jednostki budżetowej i organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego zostały zamieszczone na poniższej stronie Ministerstwa Finansów: https://www.gov.pl/web/finanse/prosze-o-przedstawienie-zasad-ewidencii-operacii-dotyczacych-funduszu-alimentacyinego-w-ksiegach-rachunkowych-samorzadowej-jednostki-budzetowei-i-organu-stanowiacego-iednostki-samorzadu-terytorialnego
Wskazano w nich m.in. że [cyt.]: stosowne rozliczenia z budżetami (państwa, gminy wierzyciela) kwoty należności wynikającej z wypłaconych świadczeń należałoby zaewidencjonować w księgach rachunkowych jednostki samorządu terytorialnego na koncie 224 - „Rozrachunki budżetu", które zgodnie z opisem zawartym w załączniku nr 2 do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 września 2017 r. służy do ewidencji rozrachunków z innymi budżetami, a w szczególności rozrachunków z tytułu udziałów w dochodach innych budżetów. Ewidencja szczegółowa do konta 224 powinna umożliwić ustalenie stanu należności i zobowiązań według poszczególnych tytułów oraz według poszczególnych budżetów.
W związku z powyższym paragraf 2360 "Dochody jednostek samorządu terytorialnego związane z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami" nie powinien występować w planie finansowym i sprawozdaniu jednostkowym Rb-27S jednostki budżetowej realizującej zadanie, która jest podległa jednostce samorządu terytorialnego, lecz powinien wystąpić w sprawozdaniu jednostkowym Rb-27S jednostki samorządu terytorialnego.
mp/